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【稅務處理方法】各種促銷方式的會計處理及稅務處理在當今大多數(shù)商品出現(xiàn)“買方”市場的條件下,企業(yè)之間的競爭日益激烈,很多企業(yè)為了增加產(chǎn)品的市場占有率,在銷售活動中,往往采取多種多樣的促銷方式。針對各種不同的促銷方式,如何進行合理的會計處理以控制涉稅風險,是每個企業(yè)都應關注的問題。本文試對如何協(xié)調(diào)各種促銷方式的會計處理及稅務處理進行分析。
一、 商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是銷售方為鼓勵購買方多購貨物,對購貨數(shù)量超過限定數(shù)額所給予的價格優(yōu)惠,這種折扣方式通常用百分數(shù)表示。商業(yè)折扣可直接從貨物金額上扣除,以扣除折扣后的凈額作為實際售價,并作相應的賬務處理。
例1:某洗衣機廠A型洗衣機不含稅單價為700元/臺,生產(chǎn)成本為600元/臺,若一次性購買30臺以上,可享受8%的商業(yè)折扣。某百貨公司一次性購買A型洗衣機50臺,貨款已付,雙方均為增值稅一般納稅人,洗衣機廠的會計處理為:
借:銀行存款 37674
貸:產(chǎn)品銷售收入 32200
應交稅金應交增值稅(銷項稅額)5474
借:產(chǎn)品銷售成本 30000
貸:產(chǎn)成品 30000
在稅收法規(guī)方面,主要的規(guī)定有:
納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財務上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。
納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣,如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的,可按折扣后的銷售額計算征收所得稅;如果將折扣額另開發(fā)票,則不得從銷售額中減除折扣額。
對于基本的商業(yè)折扣形式來說,會計處理和稅法規(guī)定是一致的。
但是隨著企業(yè)促銷方式的發(fā)展變化,在基本的商業(yè)折扣形式之外,又衍生出多種其他形式,如返利、買物贈物、優(yōu)惠積分卡、折扣券(代金券),有獎銷售等。這些促銷形式雖然從外表看各不相同,但有一個共同的特點,就是其伴隨著銷售行為而產(chǎn)生,并且與銷售行為不可分割,因此,從本質(zhì)上看仍屬于商業(yè)折扣,通過預先籌劃,是可以按商業(yè)折扣的規(guī)定進行會計處理和納稅的。
[例 ]某大型購物廣場有限公司,為增值稅一般納稅人,企業(yè)所得稅稅率為25%。假定每銷售100元(含稅價,下同)的商品其成本為80元(含稅價),購進貨物有增值稅專用發(fā)票,策劃部策劃出了以 下兩種方案:
方案1:對購物滿100元消費者返還10元現(xiàn)金;
方案2:購物滿100元,贈送10元的商品(成本8元,含稅價)
(一)返利
1)直接返還現(xiàn)金
方案1:購物滿100元,返還現(xiàn)金10元。在這種方式下,返還的現(xiàn)金屬于贈送行為,不允許在企業(yè)所得稅前扣除,同時,企業(yè)還應代扣代繳個人所得稅。顧客得到的10元 屬于稅后凈收益,個人所得稅應由商場承擔。因此,贈送現(xiàn)金的商場需要繳納增值稅、城建稅和教育費附加、企業(yè)所得稅和為消費者代扣個人所得稅。
(1)應納增值稅稅額=100/(1+17%)×17?/(1+17%)×17%=2.91(元) (2)個人所得稅=10/(1-20%)×20%=2.5(元)
(3)企業(yè)利潤總額=(100-80)/(1+17%)-10-2.5=4.59(元)
應納所得稅額=(100-80)/(1+17%)×25%=4.27(元)
稅后利潤=4.59-4.27=0.32(元)
會計處理如下(為了方便處理,假設買了100元的時候就進行會計處理,全為現(xiàn)銷): 借:主營業(yè)務成本 68.38
借:庫存現(xiàn)金(100-10) 90
銷售費用 10
貸:主營業(yè)務收入(100/1.17) 85.47
應交增值稅(銷項稅額)14.53
借:主營業(yè)務成本 68.38
貸:庫存商 68.38
借:所得稅費用 4.27
銷售費用 2.5
貸:應交稅費應交所得稅 4.27
應交個人所得稅 2.5
2)沖抵后期貨款
例2:某企業(yè)銷售政策規(guī)定經(jīng)銷商年度完成任務量120萬元可享受返利2%,返利沖抵后期貨款。2006年A經(jīng)銷商度每月購貨10萬元,應享受返利2.4萬元。則這2.4萬元在07年開給A企業(yè)的銷售發(fā)票中作為折扣處理。
采用這種方法會產(chǎn)生兩個缺陷,需要特別注意:
(1)由于后期銷售額不確定,若后期銷售額小于前期,可能造成折扣太大、銷售凈額偏低。
(2)如果與經(jīng)銷商中止業(yè)務,剩余返利的處理面臨難題。此時企業(yè)支付的返利,因無法做到在同一張發(fā)票上注明折扣,也就無法在計算增值稅時從銷售額中減除,在企業(yè)所得稅方面納稅人銷售貨物給購貨方的回扣,其支出不得在所得稅前列支而收到返利的經(jīng)銷商,卻要繳納企業(yè)所得稅,并要按稅法中關于平銷返利的規(guī)定計算沖減進項稅額
(二)買物贈物稅收法規(guī)中的贈送,強調(diào)的是無償性,對外捐贈是指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財產(chǎn)贈送給合法的受贈人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的公益事業(yè)的行為。促銷政策中的搭贈與稅收法規(guī)中的贈送本質(zhì)區(qū)別在于:買物贈物是有償?shù)模浰褪菬o償?shù)摹?/p>
根據(jù)以上分析,買物贈物可采取兩種途徑,一是將贈品記入成本,一是將贈品在發(fā)票中體現(xiàn),同時以贈品價格做為商業(yè)折扣。
方案2:購物滿100元,贈送10元商品(成本8元,含稅價)根據(jù)稅法規(guī)定,贈送行為視同銷售,應計算銷項稅額,繳納增值稅。視同銷售的銷項稅由商場承擔,贈送商品成本不允許在企業(yè) 所得稅前扣除。同時,企業(yè)還應代扣代繳個人所得稅。
(1)應納增值稅額=[100/(1+17%)×17%-80/(1+17%)×17%] +[10/(1+17%)×17%-8/(1+17%)×17%=2.91+0.29=3.2(元)
(2)個人所得稅=10/(1-20%)×20%=2.5(元)
(3)企業(yè)利潤總額=100/(1+17%)-80/(1+17%)-8/(1+17%)-10/(1+17%)×17%-2.5=6.3(元)應納稅所得額=100/(1+17%)-80/(1+17%)=17.09(元)
稅后凈利潤=6.3-4.27=2.03(元)
會計處理如下:
借:庫存現(xiàn)金 100
貸:主營業(yè)務收入 85.47
應交稅費應交增值稅(銷項稅額)14.53
借:主營業(yè)務成本 68.38
貸:庫存商品 68.38
贈送商品時:
借:銷售費用 8.28
貸:庫存商品 6.83
應交稅費應交增值稅(銷項稅額)1.45
計提所得稅時
:借:所得稅費用 4.27
銷售費用 2.5
貸:應交稅費應交所得稅 4.27
應交個人所得稅 2.5
1、將贈品記入成本
這種會計核算適用于同種產(chǎn)品搭贈、主產(chǎn)品與贈品可以組成成套產(chǎn)品的情況。
例 3:某商場對標價3元(不含稅)/盒的純牛奶,開展“買三送一”促銷活動,即四盒一捆,售價9元。對該商品(四盒一捆)單獨分配商品條碼,錄入價格為9 元,銷售時作為一個整體過銷售系統(tǒng)POS機,增值稅基是9元,不影響增值稅和其它各稅種的應納稅額。會計核算中,可以將四盒一捆單獨作為一個品種核算收入、成本。
例4:某手機商店為擴大銷售,對外宣傳購買××型號手機一個,贈送品牌電池一個。假定手機標價3861元,成本3000元,購入電池100塊,每塊采購成本20元,抵扣進項稅額3.4元,則相關的會計處理為:
購進電池
借:庫存商品-電池 2000
應交稅金-應交增值稅(進項稅額)340
貸:銀行存款 2340
銷售手機一個,手機與電池組成成套產(chǎn)品
借:現(xiàn)金 3861
貸:主營業(yè)務收入-××手機3300
應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)561
借:主營業(yè)務成本3020
貸:庫存商品-××手機3000
庫存商品-電池20
2、將贈品在發(fā)票中體現(xiàn),同時以贈品價格做為商業(yè)折扣
這種會計核算適用于同種產(chǎn)品搭贈、主產(chǎn)品與贈品無法組成成套產(chǎn)品的情況。
例 5:某手機商店為擴大銷售,對外宣傳購買××型號手機一個,贈送色拉油一桶。假定手機標價3861元,成本3000元,購入色拉油100桶,每桶采購成本 20元,抵扣進項稅額3.4元。銷售手機1個,在發(fā)票上記載內(nèi)容為:手機1個,3861元,色拉油1桶,20元,同時注明折扣20元。則相關的會計處理為:
購進色拉油
借:庫存商品-色拉油 2000
應交稅金-應交增值稅(進項稅額)340
貸:銀行存款 2340
銷售手機1個,色拉油1桶,手機折扣20元
借:現(xiàn)金 3861
貸:主營業(yè)務收入-××手機3280
主營業(yè)務收入-色拉油20
應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)561
借:主營業(yè)務成本3020
貸:庫存商品-××手機3000
庫存商品-色拉油20
采取買物贈物的促銷政策,應注意以下幾點:
1、對于贈品的會計處理,或記入成本,或記入收入并同時做折扣,表明贈品是銷售業(yè)務的一部份。不能將贈品記為營業(yè)費用或營業(yè)外支出。
2、企業(yè)應有明確的促銷政策做為開展活動的依據(jù),同時明確活動的起止時間。
3、在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時,必須同步結(jié)轉(zhuǎn)主貨物與贈品的價值,并且在數(shù)量上保持一致,使收入與成本相配比。
(三)優(yōu)惠積分卡、代金券、購物卡
這三種促銷政策主要是大型超市采用,其中積分促銷也常見于電信企業(yè)。
1、優(yōu)惠積分卡
對于超市這種商業(yè)企業(yè),按優(yōu)惠價購買商品、抵頂消費金額時可直接采取商業(yè)折扣模式處理,換禮品最好是與顧客消費合并進行,如果單獨換禮品就難以按商業(yè)折扣模式處理。對于電信企業(yè),積分促銷(包括贈品)基本不涉及增值稅,企業(yè)所得稅方面作為商業(yè)折扣或成本費用允許在稅前扣除,與宣傳推廣有關的,應作為業(yè)務宣傳費按規(guī)定標準扣除。這雖然是針對電信企業(yè)單獨所做的規(guī)定,但對于工商企業(yè)同類促銷行為的稅收理解也有一定的借鑒意義。
2、代金券
這種情況的會計處理方法因個人理解不同會有多種,有將購物券作為銷售折扣處理的,有列為營業(yè)費用的,有記入主營業(yè)務成本的。如某文章中對代金券的會計處理是列為營業(yè)費用
某超市2006年1月進行春節(jié)促銷活動,凡在本超市購物的顧客購買商品滿100送50的購物券,促銷期共發(fā)出1000張購物券,收回800張。
購物券發(fā)出時應做會計分錄如下:
借:營業(yè)費用50000
貸:預計負債50000
收回購物券時應做會計分錄如下:
借:預計負債40000
貸:主營業(yè)務收入34188
應交稅金應交增值稅忍耐和堅持雖是痛苦的事情,但卻能漸漸地為你帶來好處——奧維德以上就是關于pos機促銷dm素材,「稅務處理方法」各種促銷方式的會計處理及稅務處理的知識,后面我們會繼續(xù)為大家整理關于pos機促銷dm素材的知識,希望能夠幫助到大家!
